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（原标题：升值税与企业所得税更正——财税更正系列斟酌之二）

???中枢不雅点

咱们在前期发布的《破钞税更正——财税更正系列斟酌之一》分析了刻下较为凸起的财税问题一是税收与非税收入结构有待优化；二是中央与地点财权事权有待进一步优化。进一步完善地点税系，无疑是现在地点政府收入占比下跌、化债任务较重配景下，一个较好的冲破点。而破钞税更正的要点大致从过往的调节税率、增多税收状貌渐渐转换为后移征收设施与稳步下划地点。

本文聚焦企业部门孝敬的另外两大病笃税种：升值税和企业所得税。2024年7月21日，《中共中央对于进一步全面深远更正、鼓吹中国式当代化的决定》提议完善升值税留抵退税策略和抵扣链条，优化分享税分享比例。为升值税和企业所得税的更正提供了想路。

现在国内升值税是我国税收的第一大税种。收入由地点征收后按照中央：地点5：5分红。2023年国内升值税收入6.93万亿元，占昔日寰宇税收收入的38.3%，占GDP比重为5.5%。外洋对比看，升值税对我国税收的孝敬相对较高。咱们以为畴昔一段时间可能的更正标的有三点。

第一，完善升值税留抵退税策略和抵扣链条、进一步完善留抵退税分摊机制，有助于迟滞欠证实省份退税包袱，不外其更多影响地区间分派，对财政收入增长径直影响不大。

第二，优化分享税分享比例和规章，或需更多时间调节。其有助于缓解留抵退税在地区间分派不均问题，更多影响地区间分派，对财政收入增长径直影响不大。若升值税地点分红部分采用破钞地原则，以2022年各省住户破钞开销占寰宇比紧要致掂量破钞地原则下的升值税地区分散，对比施行（坐褥地原则）升值税收入地区分散看，东说念主口、破钞开销较高地区如河南、湖南、河北、云南、广西、吉林等省（自治区）有望取得更高升值税收入。

第三，进一步简并税率。可能引起升值税收入减少，而况地区间分散可能有微调。假定畴昔升值税税率从“13%、9%、6%”简并至“9%、6%”，地点政府升值税收入总量可能有所下跌，地点间分散情况变化可能不大，北京、上海等经济坐褥附加值较高的省（直辖市）升值税收占寰宇比重可能略有上涨。

企业所得税是我国税收的第二大税种。收入除中央独享部分之外，按照中央：地点6：4分红。2023年企业所得收入4.11万亿元，占昔日寰宇税收收入的26.2%，占GDP比重为3.3%。

咱们以为畴昔提高企业所得税地点分红比例概况是一个可选标的。

若分红比例从央地6：4改为央地5：5分红，梗概可带动地点财政收入增长3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等省（直辖市）财政收入增长幅度相对较高。（以上关联测算罢了对假定要求依赖较大，仅供参考）

目次 

正文 

咱们在前期发布的《破钞税更正——财税更正系列斟酌之一》分析了刻下较为凸起的财税问题一是税收与非税收入结构有待优化；二是中央与地点财权事权有待进一步优化。进一步完善地点税系，无疑是现在地点政府收入占比下跌、化债任务较重配景下，一个较好的冲破点。咱们从“怎样搭救地点增多自主财力，拓展税源”的角度切入，率先商量了破钞税。

本文聚焦企业部门孝敬的另外两大病笃税种：升值税和企业所得税。这两种税主要在坐褥运动/再分派设施征收，税源地域分散不均匀，若一皆包摄地点可能加重地点竞争，因此愈加适当中央与地点分享。2024年7月21日，《中共中央对于进一步全面深远更正、鼓吹中国式当代化的决定》提议完善升值税留抵退税策略和抵扣链条，优化分享税分享比例。这为升值税和企业所得税的更正提供了想路。

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升值税更正

怎样影响地点财力？

1.    我国升值税近况

现在国内升值税是我国税收的第一大税种。财政部数据领悟，2023年国内升值税收入6.93万亿元，占昔日寰宇税收收入的38.3%，占GDP比重为5.5%。

升值税对我国税收的孝敬相对较高。2010—2019年，我国的国内升值税占税收比重平均为30.8%，走漏高于同期期病笃国度如英国、法国、德国、日本、韩国等（2020年于今可比数据不足，故礼聘2010—2019年数据）。施行上涨值税真实是大大都证实国度税收的最病笃源泉之一，亦然全球列国芜俚征收的税收。1954年法国成为世界上第一个实施升值税的国度于今，实行升值税/货色与服务税的国度达到174个，同期有20个国度礼聘窄税基的销售税（如好意思国的零卖销售税，即对动产与部分服务课征）。不外由于我国税收占GDP比重相对偏低，尽管升值税孝敬税收较多，但我国升值税占GDP的比重较欧洲很多国度更低。

从应税状貌看，我国升值税的征收对象涵盖绝大大都商品和服务。升值税顾名想义对“升值额”纳税，主要依赖层层抵扣原则。咱们假定A、B、C三个企业分别居于上、中、卑劣，B企业在购买A企业的货色或劳务时，支付货款的同期还支付了升值税的进项税额；而B企业向C企业销售货色或劳务时，B企业在收回货款的同期还收回了升值税的销项税额。B企业不错用其收回的升值税销项税额扣减其支付的升值税进项额，而其中的正数的差额即为该企业所需交纳的税款（若销项税额—进项税额为负则可进行留抵退税）。事实上，扫数企业均在抵扣链条中，交纳的税款骨子上是收回税金大于支付税金之间的差额。

从计税步地看，我国升值税实行从价计税，而况是一种价外税。税基锚定销售额，销项税额=销售额(不含税)×税率，或者销售额(含税)÷(1+税率)×税率；进项税额=购买额(外购原料、燃料、能源等)×税率（扣除率），另外也可根据取得的升值税专用发票、海关入口升值税专用缴款书、农居品收购发票或销售发票等把柄上的升值税额进行狡计。

从税率看，不同边界、不同业业税率有所不同。我国对小边界纳税东说念主征收升值税率相对较低，一般不跳跃5%以致免税。对于一般纳税东说念主，税率为6%、9%、13%三档，其中对升值电笃信务、金融服务、生存服务等服务业状貌征收税率为6%，对大部分货色、劳务销售以及有形动产租出服务征收税率为13%。

从税收包摄原则看，现在我国礼聘的升值税税收原则为坐褥地原则，即商品或劳务在哪一地区坐褥，升值税就包摄于该坐褥地。配置在坐褥原则基础的税收分享故意于转移地点政府发展经济积极性，但不足之处是容易促使地点政府打扰市集，并对经济增长步地、地点政府职能愚弄、财政顺次表率等产生一定的不良影响（吕冰洋，2024）。

从央地分享情况看，我国现在征收的国内升值税为中央：地点按5：5分税。另外，海关代征的入口设施升值税一皆包摄中央，其边界也不小，但相应地中央需要承担绝大部分的升值税（和破钞税）的出口退税，二者真实相互抵消。财政部数据领悟，2021年，异邦货色升值税收入为1.67万亿元，一皆包摄中央，达到昔日国内升值税收入的26%以上；而出口货色退升值税1.81万亿元，也由中央承担，中央开销也曾全都抵消收入。

从升值税孝敬省份看，由于升值税征收解任坐褥地原则，而况入口设施升值税由各省征收后一皆上缴中央，坐褥大省如广东、上海、江苏、浙江、北京，入口买卖大省如天津、辽宁、福建等升值税收入孝敬较多。

从升值税孝敬行业看，第二产业税收孝敬才调比第三产业愈加凸起。2023年发布的《中国税务年鉴》数据领悟，2022年二产、三产国内升值税收入分别占比56.2%和43.8%，而昔日二产、三产占GDP比重分别为39.3%和53.5%。主如若我国工业、建筑业等升值税的税率相对服务业更高。2022年制造业、批发零卖业、金融业和建筑业四大行业国内升值税揣度占比达到80%以上。制造业中，香烟、通用斥地、汽车、狡计机通讯斥地孝敬较高。

2.    我国升值税更正的踪迹

我国自1979年引进升值税轨制，之后经过探索与发展，大致资历了税收状貌禁止扩围、2009年将购进固定钞票纳入升值税抵扣范围、2016年全面营改增、2017年简并税率“四改三”、留抵退税试行与推论等阶段，从个别城市、个别行业试点到遮蔽国民经济三次产业转换，从坐褥型到破钞型转换，税基渐渐扩大，税率简并、下跌。征收边界禁止增长，国内升值税收入从1990年的353亿元增长到2023年的6.9万亿元，占税收总数的比重从1990年的12.5%上涨至2023年的38.3%，占GDP比重也从1994年的2.1%到2023年的5.5%。

经济结合与发展组织（OECD）在2020年发布的《税收策略更正（2020）》中初度故意收录了我国升值税更正的最新教会作念法，以为我国2016年以来实施的一系列升值税更正，合适OECD《外洋升值税/货色劳务税指南》（The International VAT/GST Guidelines）的原则要义，极地面改善了我国升值税轨制的想象和运行。

根据《外洋升值税/货劳税指点(2017)》，升值税的中枢特征包括对最终破钞者的纳税、抵扣制原则、中性原则、纳税后果、确定性与方便等。“抵破钞者纳税”和“抵扣制原则”意味着升值税层层抵扣，链条齐备，最终势必将税收包袱落到最终的破钞者。“中性原则”意味着不同类型的交往，无论是传统的交往，如故电子商务均应该具有调换的税收待遇。“纳税后果”“确定性与方便”意味着税法应该明晰及简明。

从这个角度看，畴昔一段时间，完善升值税留抵退税策略和抵扣链条可能成为升值税更正的重点标的，优化分享税分享规章（分派原则从坐褥地原则转换为按照东说念主口、破钞、发票等成分分派地点升值税收入）以及进一步简并税率可能需要更多时间调节。

3.   升值税更正，怎样影响地点财政收入？

第一，完善升值税留抵退税策略和抵扣链条、进一步完善留抵退税分摊机制，有助于迟滞欠证实省份退税包袱，不外其更多影响地区间分派，对财政收入增长径直影响不大。

所谓留抵退税，便是把升值税期末未抵扣完的税额退还给纳税东说念主。进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。产生留抵税额可能有两种原因，一是纳税东说念主进项税额和销项税额在时间上不一致，如集结采购原材料和存货，尚未一皆完毕销售；投资技艺莫得收入等。二是在多档税率并存的情况下，销售适用税率低于进项适用税率。2022年、2023年寰宇留抵退税金额分别为2.46万亿元和0.65万亿元，分别占昔日寰宇税收收入的14.8%和3.6%。

我国国内升值税是按坐褥地原则隔离各级政府税收收入。这种税收分享想象，使得升值税留抵退税问题变得凸起，举例，欠证实地区企业从证实地区购买斥地，证实地区财政得到升值税，而由欠证实地区财政向企业退税（吕冰洋，2024）。

为缓解这个问题，2019年国务院发布的《对于印发实施更大边界减税降费后调节中央与地点收入隔离更正鼓吹决策的见知》中，对升值税留抵退税分摊机制进行了调节完善，明确：升值税留抵退税地点分摊的部分（50%），由企业所在地一皆包袱（50%）调节为先包袱15%，其余35%暂由企业所在地一并垫付，再由各地按上年升值税分享额占比平衡分摊，垫付多于应分摊的部分由中央财政按月向企业所在地省级财政调库。

2022年3月21日国常会决定“中央财政在按现行税制包袱50%退税资金的基础上，再通过安排1.2万亿元转换支付资金成立3个专项，搭救下层落实退税减税降费和保办事保基本民生等。其中，对新增留抵退税中的地点包袱部分，中央财政扶植平均跳跃82%、并向中西部歪斜”。

这一举措施行上不错让经济证实省份承担更多退税义务、迟滞退税对地点财政带来的压力，不外仍无法缓解地区之间财力不平衡、地区间税收与税源背离、以及转换支付可能带来的后果损失等问题。

第二，优化分享税分享比例和规章。有助于缓解留抵退税在地区间分派不均问题，更多影响地区间分派，对财政收入增长径直影响不大。

若升值税地点分红部分采用破钞地原则，东说念主口、破钞开销较高地区或可分得更多升值税收入，更好遮蔽该地区留抵退税包袱。咱们以2022年各省住户破钞开销占寰宇比紧要致掂量破钞地原则下的升值税地区分散，对比施行（坐褥地原则）升值税收入地区分散看，河南、湖南、河北、云南、广西、吉林等省（自治区）有望取得更高升值税收入。

第三，进一步简并税率，可能引起升值税收入减少，而况地区间分散可能有微调。我国刻下实行的三档税率13%、9%、6%，已是“四档并三档”、慢慢下调税率的罢了。不外相较于OECD成员国平均水平看，税率较低、端倪偏多。OECD国度升值税平均模范税率是19.2%，152个实施升值税国度2022年的统计数据（不含零税率）领悟，礼聘一档税率的国度或地区62个，礼聘两档税率的国度或地区36个，礼聘三档税率的国度37个，礼聘四档税率的国度11个（杨小强，2023）。“三档并两档”概况是短期可行性较高的一种模范。

从自由税收收入、保险经济增长、自由产业结构的三个更正筹画开赴，朱为群 、刘林林（2022）对15个潜在简并决策，取舍出对不同筹画兼容度最高的决策：将税率简并至9%+6%——原适用于13%和9%法定税率的行业分别下调至9%和6%，原适用于6%法定税率的行业税率保合手不变。

若畴昔升值税税率从“13%、9%、6%”简并至“9%、6%”，率先有助于裁减迤逦税包袱，其次有助于方便征收，进一步体现升值税的“中性原则”作用，缓解“高征低扣”和“低征高扣”自负，迟滞留抵退税包袱。咱们依照上述决策测算税率简并后，地点政府升值税收入总量可能有所下跌，地点间分散情况变化可能不大，北京、上海等经济坐褥附加值较高省份升值税收占寰宇比重可能略有上涨。

由于更正落地时间点暂未明确，议论数据可得性与可比性，本文将2022年行为基期，以2022年国内升值税收入行为存量审定基数进行模拟测算。咱们依据行业代表性、行业边界和关联经济、税收数据的可获取性，按国民经济行业分类将一皆行业隔离为9个：农业、工业、建筑业、批发和零卖业、交通运载业、住宿和餐饮业、金融业、房地产业以过头他服务业[2]。现在适用6%法定税率的有住宿和餐饮业、金融业和其他服务业三个行业，适用9%法定税率的有农业、建筑业、交通运载业和房地产业共四个行业，适用13%法定税率的有工业、批发和零卖两个行业。咱们假定简并税率后，蓝本适用9%法定税率的行业如农业、建筑业、交通运载业以及房地产业税率下调至6%，蓝本适用13%法定税率的行业如工业以及批发零卖业税率下调至9%，其余行业税率不变。

表面上，国内9大行业GDP*对应税率加总应大致接近国内升值税收入，咱们测算发现国内升值税低于表面值（即GDP*税率）。2022年国内升值税为3.71万亿元，而同期寰宇国内9大行业GDP*对应税率加总约为12.2万亿元，施行国内升值税收入是表面值的40%傍边。这可能是由于升值税对商品、劳务在流转历程中产生的升值额征收，而 GDP 是各行业增多值之和。咱们假定税率简并后， 9大行业GDP*对应简并后税率加总后，对应国内升值税亦然表面值的40%傍边。

结合上述假定和数据，若不议论减税带来的产出变化、税基扩大，简并税率至“9%+6%”之后，国内升值税收入或减少1.2万亿元（即2022年国内升值税收入的24%、2022年地点本级一般巨匠预算收入的10.8%）。从这个角度看，为平滑财税收入，简并/下调税率可能需较万古期、分阶段逍遥下调。

从地区分散看，仅北京、上海国内升值税收入占寰宇比重略有上涨，其他地区占比变化不大。

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企业所得税更正

怎样搭救地点增多财力？

1.    我国企业所得税近况

现在企业所得税是我国税收的第二大税种。财政部数据领悟，2023年企业所得收入4.11万亿元，占昔日寰宇税收收入的26.2%，占GDP比重为3.3%。

从应税状貌看，我国企业所得税的征收对象是企业；税基即应纳税所得额=收入总数—不纳税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以客岁度耗损。从计税步地看，我国企业所得税实行从价计税，应纳税额=企业的应纳税所得额*适用税率—税收优惠减免—抵免税额

从税率看，我国基本税率为25%，国度饱读动的部分重点行业、小微企业等税率更低。税率外洋对比看，我功令定税率相对较高。根据经济结合与发展组织发布的第五版《企业所得税收入统计敷陈》，2000年—2020年，141个包容性框架辖区的平均法定税率从28.2%大幅下跌至21.3%；2021年—2023年自由在21.1%。

从税收包摄原则看，企业所得税与升值税相似，礼聘坐褥地原则。从央地分享情况看，我国现在征收的企业所得税为中央：地点按6：4分税。另外，未纳入分享范围的中央企业所得税、中央企业上交的利润（包括铁路运载、国度邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国斥地银行、国度开发银行、中国农业发展银行、中国收支口银行以及海洋石油自然气企业交纳的所得税）属于中央。因此北京、天津、黑龙江、西藏等央企相对集结的省份，企业所得税中央本级占比走漏高于60%。

从企业所得税孝敬省份看，由于企业所得税征收解任坐褥地原则，坐褥大省如广东、上海、浙江、江苏、山东，央企集结地区如北京收入孝敬较多。2022年，企业所得税收入名次前10的省（自治区、直辖市）也曾孝敬寰宇70%以上收入。

从企业所得税孝敬行业看，第三产业税收孝敬才调比第二产业愈加凸起。2023年发布的《中国税务年鉴》数据领悟，2022年二产、三产国内升值税收入分别占比35.5%和64.5%，昔日二产、三产占GDP比重分别为39.3%和53.5%。2022年企业所得税收前六大行业（金融业、制造业、批零业、房地产业等）揣度占比已跳跃80％，领悟出关联行业盈利才和洽成本积蓄实力相对较强。金融业中，银行服务业孝敬较高，制造业中，化学原料和化学成品、汽车、狡计机通讯电子斥地以及烟酒制造业孝敬较高。

2.    我国企业所得税更正的踪迹

1994年以来，我国大致按照“和洽税法、裁减税率、简化税制、合理均权”的原则鼓吹企业所得税更正。

1997—2002年，企业所得税的中央本级占比不足40%，主如若所得税分享更正之前，企业所得税的税收收入按照附庸层级来隔离，中央企业的所得税归中央，地点企业的所得税归地点。2002年所得税收入分享更正，改造了前期的分享步地，2002年按照中央：地点5：5分红，2003年驱动转为中央：地点按照6：4分红。2003年之后，企业所得税中央本级占比一直高于60%，且在大大都省份，中央本级占比跳跃60%。

2008年驱动实施的《企业所得税法》完毕表里资企业所得税制和洽、而况将法定税率由33%下跌25%；2017年来推出多项企业所得税减税策略。按照“低税率、宽税基”禁止演进。征收边界禁止增长，企业所得税收入从2000年的1662亿元增长到2023年的4.1万亿元，占税收总数的比重从2000年的11.4%上涨至2023年的26.2%，占GDP比重也从2000年的1.7%到2023年的3.3%。

上前看，提高企业所得税地点分红比例是一个可选标的，这概况是进一步全面深远更正中“优化分享税分享比例”的题中应有之义。企业的坐褥筹画景色与所在地的巨匠服务、营商环境关连密切，企业因享受所在地巨匠服务而赚钱和纳税，所交纳税收为当地政府提供巨匠服务提供资金搭救，这使企业所得税具有受益税的特征。地点取得企业所得税若干涉企业盈利关联禁止增强，提高地点财政分红比例或故意于激勉地点政府改善营商环境与巨匠服务、嗜好企业盈利与绩效普及。

此外，在分享税模式下，企业跨地区筹画会酿成企业所得税的地点分享部分在地区间的税收转换，引致地区间税收背离和分派不公问题。为此，跨地区筹画企业所得税不错按照价值创造地或源泉地原则隔离，先由筹画行为地、分支机构所在地税务机关预征，再由总机构汇算清缴。对于企业所得税的地点分红部分，可基于包含雇员、钞票、销售收入等成分的公式法，在地区间进行分派（李建军，2022）。

3.   企业所得税更正，怎样影响地点财政收入？

咱们测算若分红比例从央地6：4改为央地5：5分红，带动地点财政收入增长3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等省（自治区、直辖市）财政收入增长幅度相对较高。

由于更正落地时间点暂未明确，议论数据可得性与可比性，本文将2022年行为基期，以2022年国内升值税收入行为存量审定基数进行模拟测算。假定中央独享企业所得税督察不变，剩余可供中央与地点分享的部分中，地点财政分红比例从40%普及至50%，将为地点企业所得税收入增多25%、约3808亿元，约占地点一般巨匠预算收入的3.5%。分省份看，可带动本省地点一般巨匠预算收入增长1.6%到6.1%不等。

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小结

记忆看，“完善升值税留抵退税策略和抵扣链条，优化分享税分享比例”为下一阶段升值税和企业所得税的更正提供了想路。咱们以为畴昔一段时间可能的更正标的有三点。

第一，完善升值税留抵退税策略和抵扣链条、进一步完善留抵退税分摊机制，有助于迟滞欠证实省份退税包袱，不外其更多影响地区间分派，对财政收入增长径直影响不大。

第二，优化分享税分享比例和规章，或需更多时间调节。其有助于缓解留抵退税在地区间分派不均问题，更多影响地区间分派，对财政收入增长径直影响不大。若升值税地点分红部分采用破钞地原则，以2022年各省住户破钞开销占寰宇比紧要致掂量破钞地原则下的升值税地区分散，对比施行（坐褥地原则）升值税收入地区分散看，东说念主口、破钞开销较高地区如河南、湖南、河北、云南、广西、吉林等省（自治区）有望取得更高升值税收入。若企业所得税分红比例从央地6：4改为央地5：5分红，梗概可带动地点财政收入增长3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等省（直辖市）财政收入增长幅度相对较高。（以上关联测算罢了对假定要求依赖较大，仅供参考）

第三，升值税进一步简并税率。可能引起升值税收入减少，而况地区间分散可能有微调。假定畴昔升值税税率从“13%、9%、6%”简并至“9%、6%”，地点政府升值税收入总量可能有所下跌，地点间分散情况变化可能不大，北京、上海等经济坐褥附加值较高省（直辖市）升值税收占寰宇比重可能略有上涨。

值得堤防的是，更正落地时间点暂未明确，更正具体决策和详情有较大未知性，而况施行上地点财政收入变化可能也跟随中央转换支付同步变化，对地点政府财力的影响需要空洞、动态考量。

凝视

[1] “升值比例”为测算值，升值比例=2022年国内升值税收入/9大行业GDP*税率加总

[2] 其中：农业指农、林、牧、渔业；工业指采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水坐褥和供应业；交通运载业指交通运载、仓储和邮政业；其他服务业是指第三产业中除前述5个行业之外的其他行业。

风险辅导

国内宏不雅经济策略不足预期；本文测算中包含较多假定，施行情形可能有偏差；外洋宏不雅经济买卖环境超预期走弱；财税更正节拍不足预期；信用事件集结爆发。